孙进山       市话通：26247650sun-js@21cn.com

本资料系为深圳市注册会计师协会2005年CPA考前培训班整理，在整理过程中参考了其它资料，在此予以感谢。重申本资料非商业目的，若有错误之处请告之予以更正。

第七章 负债

本章2002年试题的分数为5分，2003年未出考题，2004年试题的分数为3.5分。

　　从考试试题看，本章试题的分数不高。试题的题型为单项选择题、多项选择题和计算及会计处理题。客观题考核的是可转换公司债券转换时资本公积的计算和税金的会计处理。计算及会计处理题考核的是可转换公司债券的会计处理。

　与2004年版教材相比，本章变动的主要内容是应付股利的核算。

第一节 流动负债:

流动负债是指将在一年以内或者超过一年但在一个营业周期内偿还的债务，包括应付账款、应付票据、应交税金、短期借款、短期债券、预收账款、应付工资、应付福利费、应付股利、预提费用、其他应交款、其他应付款等。

　一、应付账款

1、按应付金额入账，而不是到期应付金额的现值

  2、现金折扣：总价法核算。
  3、无法支付、无须支付的（划出应付账款），在会计核算上记入“资本公积——其他资本公积”科目，按税法规定应交纳所得税，企业应在期末进行纳税调整，将这部分应交纳的所得税金额，借记“资本公积——其他资本公积”，贷记“应交税金——应交所得税”。

二、应付票据的核算

应付票据一般是指商业汇票包括商业承兑和银行承兑汇票。
应付票据按是否带息分为带息票据和不带息票据。
对于带息应付票据 计算应付利息，并增加应付票据的账面价值。
在存续期间内何时计算应付利息并入账，由企业自选决定，但在中期期末和年度终了这两个时点上，企业必须计算带息票据的利息，并计入当期损益。
开出并承兑的商业承兑汇票如果不能如期支付的，应在票据到期时，将应付票据账面余额转入应付账款科目。

三、应交税金

（一） 、增值税核算

应设置科目：
  “应交税金”科目下设置“应交增值税”和“未交增值税”两个明细科目。
“应交税金——未交增值税”：核算增值税期末欠交数或多交数。该明细科目期末借方余额反映多交数，该明细科目期末贷方余额反映欠交数。
“应交税金-----应交增值税”明细账内借方设置：“进项税额”、“已交税金”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出未交增值税”等； 贷方栏设置：“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等。
 

（1）按照规定，企业购入物资或接受劳务必须具备以下凭证，其进项税额才能予以扣除：
①增值税专用发票。
②完税凭证。企业进口物资必须交纳增值税，其交纳的增值税在完税凭证上注明。
③购进免税农产品或收购废旧物资，以及运费金额，按照经税务机关批准的收购凭证上注明的价款或收购金额的13%或10%的（运费为7%）的扣除率计算进项税额，并以此作为扣税和记账的依据。纳税人从农业生产者购进的免税棉花和从国有粮食购销企业购进的免税粮食的扣除率为13%。
（2）按照规定，企业购入物资或者接受应税劳务，没有按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项的，其进项税额不能从销项税额中抵扣。
（3）按照增值税条例及其实施细则的规定，不予抵扣的项目包括：购进固定资产；用于非应税项目的购进物资或者应税劳务；用于免税项目的购进物资或者应税劳务；用于集体福利或者个人消费的购进物资或者应税劳务；非正常损失的购入物资；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进物资或者应税劳务等。
（4）视同增值税暂行条例实施细则的规定，对于企业将物资交付他人供销；销售供销物资；将自产或委托加工的物资用于非应税项目；将自产、委托加工或购买的物资作为投资，提供给其他单位或个体经营者；将自产、委托加工或购买的物资分配给股东或投资者；将自产、委托加工的物资用于集体福利或个人消费等行为，视同销售物资，需计算交纳增值税。
对于某些视同销售的行为，如对外投资，实际上不是一种销售行为，企业不会由于对外投资而取得销售收入，增加现金流量。因此，会计核算中不作为销售处理，按成本转账。但按税法规定需要计算交纳增值税，需要开具增值税专用发票，因此，计算交纳的增值税仍然作为销项税额，计入“应交税金——应交增值税”科目中的“销项税额”专栏。但“将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者”需要通过“主营业务收入”科目核算。
增值税一般纳税人的有关账务处理：
    ①、一般购销业务
         国内采购、进口物资
             借：原材料
                 应交税金—应交增值税(进项税额)
                 贷：银行存款
          销售、提供劳务、分配给股东
             借：应收账款(应付股利)
                 贷：主营业务收入
                    应交税金—应交增值税(销项税额)
    ②、接受投资(同时收到增值税发票的)
            借：原材料
应交税金—应交增值税(进项税额)
                贷：股本
                    资本公积
   ③、接受应税劳务
            借：管理费用等
                应交税金—应交增值税(进项税额)
                贷：银行存款
  ④、购入免税农产品(没有增值税专用发票，税额是按13%计算出来的)。
        借：原材料        
           应交税金—应交增值税(进项税额)              贷：银行存款

⑤、视同销售：
       委托代销、代销、用于非应税项目、投资、福利、无偿赠送。
  借：长期股权投资等   （成本价＋计税价格*17%）
        在建工程
        应付福利费
        营业外支出
      贷：原材料         (按成本价转出)
         应交税金—应交增值税(销项税额)(按计税价格*17%)
  ⑥、出售包装物(类似于视同销售)：
            借：现金
               贷：其它业务收入
                  应交税金—应交增值税(销项税额)
  ⑦、非正常损失，除转销材料损失外，同时：
         借：营业外支出
贷：应交税金—应交增值税(进项税转出)
⑧、转出本月未交增值税时：
借：应交税金——应交增值税（转出未交增值税）
贷：应交税金——未交增值税
⑨、转出本月多交增值税时：
借：应交税金——未交增值税
贷：应交税金——应交增值税（转出多交增值税）
⑩、交税时：
      当月交纳当月的增值税时：
          借：应交税金——应交增值税（已交税金）
贷：银行存款
     当月交纳以前各期的未交增值税时：
                借：应交税金——未交增值税
贷：银行存款
  小规模纳税企业的帐务处理：
   ①、购入物资：支付的增值税额不计入进项税额，不得抵扣，计入购货成本。
   ②、小规模纳税企业的销售收入应按公式“销售额＝含税销售额÷(1＋征收率)”还原为不含税销售额计算。
        借：应收账款              
贷：主营业务收入          
            应交税金—应交增值税    

（二）、消费税

①、销售应税消费品：通过“主营业务税金及附加” 科目
              借：银行存款                   
                 贷：主营业务收入                 
                     应交税金—应交增值税(销项)    
              借：主营业务税金及附加（其他业务支出）    
                  贷：应交税金——应交消费税                   
   ②、用应税消费品对外投资或用于在建工程、非生产机构等其他方面。
           借：长期股权投资（或在建工程、营业外支出）
                贷：应交税金——应交消费税
   ③、委托加工应税消费品：具体处理请参见第三章存货：
   ④、进出口产品的会计处理：
       生产企业直接出口或通过外贸企业出口的应税消费品，按规定直接免税 。
        委托外贸企业代理出口的应税消费品生产企业，先交税：
                借：应收账款
贷：应交税金一应交消费税
                收到外贸企业退回的税金时
                借：银行存款
                    贷：应收账款

（三）、营业税

①、其它业务收入的相关的营业税，计入其它业务支出：
                借：其它业务支出
                    贷：应交税金一应交营业税
②、销售不动产按规定应交的营业税：
            借：固定资产清理
                贷：应交税金—应交营业税
     房地产开发企业经营房屋不动产所交纳的营业税：
            借：主营业务税金及附加
                贷：应交税金—应交营业税
③、出售无形资产
            借：营业外支出
                贷：应交税金—应交营业税

（四）、其他税金

应交资源税：应税矿产品和盐
        ①、销售产品或自产自用产品的
            借：主营业务税金及附加   (销售的)
                生产成本             (自产自用的)
                贷：应交税金—应交资源税
        ②、收购未税矿产品的，计入原材料成本
                 借：原材料等
                     贷：应交税金—应交资源税
       ③、外购液体盐加工固体盐资源税处理：（可抵扣）
                借：物资采购
                    应交税金—应交资源税
                    贷：银行存款
            加工成固体盐对外销售时：
                借：税金及附加
                    贷：应交税金—应交资源税
土地增值税：
     征税范围：转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的。
            借：主营业务税金及附加
                其它业务支出
                在建工程
                贷：应交税金—应交土地增值税
房产税、土地使用税、车船税：
         借：管理费用
贷：应交税金——应交房产税、
-----土地使用税、
-----车船使用税
  印花税（不通过“应交税金”，只有这一个）：
            借：管理费用
                贷：银行存款
   城建税：
        ①、计算应交城市维护建设税时，
            借：主营业务税金及附加
                贷：应交税金——应交城市维护建设税
        ②、实际交纳时，
            借：应交税金——应交城市维护建设税
                贷：银行存款
   所得税：
借：所得税
贷：应交税金
按规定先征后返的，冲减收到当期所得税费用。
   耕地占用税（不通过“应交税金”）
            借：在建工程
                贷：银行存款

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